Hyödykkeen käyttötarkoituksen muutos kirjanpidossa
Kirjanpitolain mukaan yrityksen taseessa esitettävät varat jaetaan kahteen pääryhmään: pysyviin ja vaihtuviin vastaaviin. KPL 4:3 § mukaan pysyvät vastaavat ovat hyödykkeitä, joita käytetään yrityksen toiminnassa jatkuvasti ja joiden taloudellinen vaikutusaika on pitkä. Esimerkiksi useana tilikautena tuloa tuottamaan hankitut yhtiön käytössä olevat koneet ja kiinteistöt sekä sijoitukset ovat pysyviä vastaavia.
Vaihtuvat vastaavat puolestaan ovat hyödykkeitä ja muuta omaisuutta, joka on tarkoitettu myytäväksi, kulutettavaksi tai käytettäväksi lyhyellä aikavälillä. Esimerkiksi tavaravarasto ja erilaiset saamiset ovat vaihtuvia vastaavia.
Hyödykkeen hankinta
Hyödykettä hankittaessa tai sitä itse tuottaessa joudutaan ottamaan kantaa paitsi aktivointiedellytyksiin, myös taseen erään. Aina ei ole täysin selvää, onko hyödyke luonteeltaan pysyvää vai vaihtuvaa. Esimerkiksi yhtiön hankkimat arvopaperit voivat olla pysyvien vastaavien sijoitukset-ryhmään kuuluvaa, pidempiaikaista omistusta, mutta yhtä lailla vaihtuvien vastaavien alle menevää vaihto-omaisuutta tai rahoitusarvopapereita.
Kirjanpitäjä ei voi tietää tai varsinkaan päättää hankinnan luonnetta, vaan yhtiön johto tekee arvioinnin hyödykkeen käyttötarkoituksesta huomioiden yhtiön harjoittaman toiminnan luonteen. Dokumentoitu päätösasiakirja tulee osaksi kirjausketjua. Tarvittaessa päätöstä selvennetään tilinpäätöksessä liitetiedoilla, jos oikea ja riittävä kuva sitä edellyttää.
Hyödykkeen käyttötarkoituksen muuttuminen
Hyödykkeen käyttötarkoitus voi muuttua kesken omistusajan. Yhtiö voi esimerkiksi päättää ottaa omaan käyttöönsä aiemmin myytäväksi tarkoitetun koneen.
Toinen esimerkki voisi olla yhtiön hankkima huoneisto, joka on tarkoitus pintaremontin jälkeen myydä voitolla eteenpäin. Jos huoneisto ei menekään kaupaksi ja yhtiö päättää laittaa asunnon vuokralle, sen käyttötarkoituksen luonne muuttuu.
Arvopapereissa kaupankäynnin volyymin ja aktiivisuuden kasvaessa voivat aiemmin pysyvissä vastaavissa käsitellyt arvopaperit tietyissä tilanteissa siirtyä perustellessa vaihto-omaisuuteen. Omaisuuserän luonteen muutostakaan ei kirjanpitäjän tarvitse selvännäkijän tavoin arvuutella, vaan tieto saadaan yhtiön johdolta. Toki toisinaan voi olla tarpeen herätellä johtoa pohtimaan asiaa.
Kila on ottanut tarpeellisiin kirjauksiin kantaa lausunnossaan 2108/2025 Vuokralle annetun hyödykkeen myymisestä. Jos yhtiö päättää myydä pysyviin vastaaviin kuuluvan hyödykkeen, esimerkiksi vuokralle antamansa hyödykkeen, kirjanpidossa ei lähtökohtaisesti ole tarpeen tehdä siirtoa vaihto-omaisuuteen ennen myyntiä.
Jos yhtiö taas vuokraa hyödykkeen, jonka se on alun perin hankkinut myytäväksi ja sisällyttänyt vaihto-omaisuusostoihinsa, kyseinen hyödyke tulee siirtää kirjanpidossa pysyviin vastaaviin hankintamenon määräisenä. Kyse on taseen sisäisestä siirrosta, joka ei realisoi katetta. Siirto voidaan kuitenkin kirjata myös tuloslaskelmalla varaston muutoksen ja ostojen oikaisuna siinä tapauksessa, että alkuperäinen hankinta ja siirto tapahtuvat saman tilikauden aikana.
