Pysyvien vastaavien sijoitusten arvonalennusten palautusten käsittely tuloslaskelmassa 2025/2093
Lausunnon hakija on havainnut, että PMA:n kokoluokkaan kuuluvat yhdistykset ja säätiöt noudattavat tuloslaskelmassaan pysyvien vastaavien sijoitusten arvonalennusten palautuksia kirjattaessa kirjavaa kirjauskäytäntöä. Arvonalennusten palautuksia kirjataan joko sijoitus- ja rahoitustoiminnan tuottoihin niin sanotulla bruttoperiaatteella tai kulunoikaisuna sijoitus- ja rahoitustoiminnan kulujen ryhmään KPL 5:6:n mukaisesti, minne aikaisemmin tehdyt arvonalennuskirjaukset on kohdistettu. Lisäksi arvonalennuksien palautuksia ei ole seurattu tilikausikohtaisesti hyödykkeittäin, vaan tilikauden alussa on purettu koko edellisellä tiikaudella kirjattu kumulatiivinen arvonalennus ja tilinpäätöksessä taas tehty uusi kumulatiivinen arvonalennuskirjaus. Jos on käytetty niin sanottua bruttoperiaatetta, eli kirjattu kumulatiiviset arvonalentumiset ja niiden palautukset eri tileille, niin tilinpäätös antaa väärän kuvan arvonalennusten ja niiden palautusten todellisesta määrästä.
Lausunnossaan Kila siteeraa vanhaa lausuntoaan (1725/2004) varojen erillisarvostuksesta. Samoin lausunnossa 1603/2000 Kila on painottanut erillisarvostamisen periaatetta. Erillisarvostamisen periaatteeseenhan kuuluu se, että sijoituksiin kuuluvia arvopapereita ei voida arvostaa yhtenä kokonaisuutena.
Lausunnon hakijan erillisiin kysymyksiin Kila toteaa, ettei ole hyvän kirjapitotavan mukaista olla käsittelemättä arvopapereja erillisarvostamisen periaatteen mukaan. Samoin ei ole hyvän kirjanpitotavan mukaista käsitellä arvonalennuskirjauksia ja niiden palautuksia eri tuloslaskelman rahoitustuottojen ja -kulujen riveillä, vaan palautukset esitetään sillä rivillä, johon ne on aiemmalla tilikaudella kirjattu. Kullakin tilikaudella on käsiteltävä vain sille kuuluvat arvonalennukset ja niiden palautukset, ei kumulatiivisia muutoksia hankintahetkestä alkaen.
Mikäli kävisi niin, että arvonalennusten palautuksia olisi jollain tilikaudella enemmän kuin uusia arvonalennuksia, eli sijoitus- ja rahoitustoiminnan kulujen määrä olisi saldoltaan positiivinen, on mahdollista esittää arvonalennukset ja niiden palautukset kahdella eri tuloslaskelman rivillä rahoituskulujen erässä. Selvitys tilikauden arvonalennuksista ja niiden palautuksista voidaan antaa myös liitetietona.
