Teemme ammatinharjoittajille kirjanpitoa maksuperusteisesti tilikauden aikana. Voisimmeko jättää näiden asiakkaiden maksuperusteisuuden oikaisematta tilikauden päättyessä niin kirjanpidossa kuin verotuksessakin?
Yksityiset elinkeinoharjoittajat eli toiminimet on jaettu verotuksessa liikkeen- ja ammatinharjoittajiin. Aiemmin myös kirjanpitolaissa oli näille kahdelle ryhmällä eriävää säännöstöä, josta on sittemmin luovuttu. Ammatinharjoittajan toiminta perustuu pääsääntöisesti yrittäjän henkilökohtaiseen ammattitaitoon, eikä toimintaan sitoudu merkittäviä pääomia, toisin kuin liikkeenharjoittajalla. EVL 27a § pykälä mahdollistaa ammatinharjoittajalle maksuperusteisen veroilmoituksen. Liikkeenharjoittajan veroilmoitus tulee olla suoriteperusteinen.
KPL 1:1a § mahdollistaa ammatin- ja liikkeenharjoittajalle yhdenkertaisen kirjanpidon ja tilinpäätöksen tekemättä jättämisen, mikäli sekä päättyneenä, että sitä edeltäneellä tilikaudella on täyttynyt enintään yksi seuraavista edellytyksistä:
- taseen loppusumma ylittää 100 000 euroa;
- liikevaihto tai sitä vastaava tuotto ylittää 200 000 euroa; tai
- palveluksessa on keskimäärin yli kolme henkilöä.
On kuitenkin huomioitava, että jollain luvanvaraisilla toimialoilla voi tulla muitten lakien takia velvollisuus laatia tilinpäätös kirjanpitolain sallimista huojennuksista huolimatta.
KPL 2:3 § mahdollistaa maksuperusteisen kirjanpidon, joka tulee kuitenkin KPL 3:3 § kohdan 6 nojalla oikaista tilinpäätökseen suoriteperusteisesti. Jos ammatinharjoittaja jättää tilinpäätöksen tekemättä KPL 1:1a§ mukaisesti, ei kirjanpitoa tarvitse oikaista suoriteperusteiseksi tilikauden päättyessä. KPL 3:4 § mukainen maksuperusteinen tilinpäätös on sallittu vain mikroyhdistyksille ja säätiöille tietyin pykälässä kerrotuin rajauksin.
Jos siis tilinpäätöstä ei laadita, ammatinharjoittajan kirjanpito saa olla maksuperusteinen tilikauden vaihteessakin huomioiden KPL 1:1a§ mukaiset kokorajoitukset. Jos tilinpäätös kuitenkin laaditaan, kirjanpitolaista ei enää löydy pykälää sille, että tilinpäätös saisi pienelläkään ammatinharjoittajalla olla maksuperusteinen. Aiemmassa kirjanpitolaissa oli tästä omat pykälät luvussa viisi.