Kirjanpitolain uudet tilinpäätössäännökset: Rahoituslaskelma laaditaan nyt maksuperusteisesti
Rahoituslaskelma on ollut osa suomalaisten osakeyhtiöiden ja osuuskuntien toimintakertomusta vuodesta 1980 lähtien. Kirjanpitolain viimeisissä muutoksissa puututtiin myös rahoituslaskelmaa koskeviin säännöksiin: rahoituslaskelma on nyt osa tilinpäätöstä, ja lainsäädännössä ohjataan rahoituslaskelma laatimaan kansainvälisen mallin mukaisesti kuvaamaan erikseen liiketoiminnan, investointien ja rahoituksen rahavirtoja. Pienet yritykset on edelleen vapautettu rahoituslaskelman laadintapakosta.
Rahoituslaskelman tarkoituksena on osoittaa, miten yritys on aikaansaanut rahavirtaa ja mihin se on käyttänyt kerryttämänsä rahavirran. Maksuperusteista rahavirtalaskelmaa laadittaessa eliminoituu erilaisten arvostus- ja jaksotusratkaisujen vaikutus. Rahavirtainformaatiota käytetään yleisesti hyväksi ennakoitaessa yrityksen tulevaisuudessa odotettavissa olevia rahavirtoja.
Esimerkki suoran rahoituslaskelman laadinnasta
Seuraava esimerkki kuvaa rahoituslaskelman laadintaa kirjanpitolain ja –asetuksen uusien vaatimusten mukaisesti. Liiketoiminnan rahavirta esitetään suoran esitystavan mukaisesti. Esimerkki perustuu kirjanpitolautakunnan vuonna 1999 antamaan yleisohjeeseen.
Toimintakertomuksesta, liitetiedoista ja tase-erittelyistä ilmenee lisäksi seuraavaa:
• Oman pääoman edellisten tilikausien voiton vähennys johtuu osingonjaosta.
• Myyntisaamiset ja ostovelat liittyvät kokonaan liiketoiminnan tuottoihin ja kuluihin.
• Siirtoveloista vuonna 20X1 johtuu palkkojen jaksottamisesta 400, korkokuluista 100 ja tuloveroista 20; vuonna 20X0 puolestaan palkoista 370 ja korkokuluista 100.
• Siirtosaamiset johtuvat vakuutusmaksujen jaksottamisesta.
• Pysyvien vastaavien aineellisia hyödykkeitä on vuonna 20X1 luovutettu hintaan 1 000, joka on sama kuin niiden kirjanpitoarvo.
• Satunnaiset tuotot ja kulut johtuvat liiketoiminnasta.
| Myynnistä saadut maksut Tuloslaskelman liikevaihto + Myyntisaamiset (01.01.) – Myyntisaamiset (31.12.) = Myynnistä saadut maksut Maksut liiketoiminnan kuluista Liiketoiminnan satunnaisista eristä johtuva rahavirta (netto) Maksetut korot ja maksut muista liiketoiminnan rahoituskuluista Maksetut välittömät verot Investoinnit aineellisiin ja aineettomiin hyödykkeisiin Investoinnit muihin sijoituksiin Maksetut osingot Rahoituslaskelma (suora menetelmä) Liiketoiminnan rahavirta (A) Investointien rahavirta: Investointien rahavirta (B) Rahoituksen rahavirta: Rahoituksen rahavirta (C) Rahavarojen vähennys (A+B+C) |
18 500 +1 450 – 1 200 18 750 13 400
30 – 25
215 215
260 240 200 + 2 090 – 2 080 + 1 000 1 210 180 – 150
80 + 18 750 + 1.170 – 215 + 715 – 25 + 690 – 1 210 + 1 000 – 240
+ 50 – 480 – 30 |
Mallifirma Oy:n rahoituslaskelma vuodelta 20X1 osoittaa, että rahavirtaa on liiketoiminnasta kertynyt niin paljon, että sillä on kyetty rahoittamaan noin puolet tilikauden aineellisiin ja aineettomiin investointeihin kohdistuneista maksuista. Vanhan käyttöomaisuuden myyntituloilla on rahoitettu loppuosa tilikauden investoinneista. Liiketoiminnan rahavirrasta on jäänyt investointien nettovaikutuksen jälkeen vielä rahavirtaa mm. osinkojen maksuun. Mallifirma Oy on jakanut osinkoina osakkeenomistajille kaksi kolmannesta liiketoiminnan aikaansaamasta rahavirrasta. Uusia lainoja on nostettu tilikaudella vähemmän kuin vanhan lainakannan takaisinmaksut ovat olleet.
|
Mallifirma Oy Tuloslaskelma 1.1.-31.12. (tuhat euroa) |
||
| vuosi 20X1 | vuosi 20X0 | |
| Liikevaihto | 18500 | 18420 |
| Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen lisäys Liiketoiminnan muut tuotot Materiaalit ja palvelut Aineet, tarvikkeet ja tavarat: Ostot tilikauden aikana Varastojen lisäys (-)/vähennys (+) Ulkopuoliset palvelut Henkilöstökulut Poistot ja arvonalentumiset Liiketoiminnan muut kulut Liikevoitto Korkokulut ja muut rahoituskulut |
460 1360 13400 |
500 1150 12770 |
| Voitto ennen satunnaisia eriä
Satunnaiset erät: Voitto (tappio) ennen tilinpäätös |
865
30 820 -90 -260 |
685
110 700 -80 -200 |
| Mallifirma Oy Tase 31.12. Vastaavaa |
vuosi 20X1 | vuosi 20X0 |
| Pysyvät vastaavat Aineettomat hyödykkeet: Aineettomat oikeudet Aineelliset hyödykkeet: Maa- ja vesialueet Rakennukset ja rakennelmat Koneet ja kalusto Aineelliset hyödykkeet yhteensä Sijoitukset: Osakkeet ja osuudet Vaihtuvat vastaavat Vastattavaa Oma pääoma Vieras pääoma Lyhytaikainen vieras pääoma |
150 300 180 2400 1200
400 210 2250
650 |
150 300 150 1880 1450
400 120 2380
600 |