Avustukset ja tuet kirjanpidossa
Avustuksia ja tukia voidaan saada esimerkiksi julkisyhteisöiltä investointeihin, kehittämiseen tai työllistämiseen, mutta myös yksityiseltä sektorilta, kuten tavarantoimittajilta markkinointitukina. Ennen kirjausta on aina selvitettävä saadun tuen tai avustuksen luonne. Onko kyseessä jokin tiettyyn hankintaan tai projektiin kohdistuva avustus tai tuki vai yleisavustus tai -tuki? Minkälaisten ehtojen tulee täyttyä, jotta avustus tai tuki maksetaan? Sisältyykö avustukseen tai tukeen palautusvastuuta?
Nämä seikat selviävät avustus- tai tukipäätökseltä, ja se täytyy saada osaksi kirjanpidon dokumentaatiota, jotta kirjaukset ja tarvittaessa tilinpäätöksen liitetiedot pystytään tuottamaan oikein.
Jaksottaminen tilinpäätökseen
Avustukset ja tuet kirjataan kirjanpitoon pääsääntöisesti liiketoiminnan muihin tuottoihin. Jos summa on olennainen, annetaan saadusta avustuksesta tai tuesta liitetieto tilinpäätöksessä. Poikkeuksen muodostavat esimerkiksi suoraan hyödykkeen hankintaan kohdistuva investointiavustus tai -tuki. Kirjauskypsyys syntyy, kun avustuksen tai tuen saannin edellytykset ovat toteutuneet ja oikeus nostoon on syntynyt esimerkiksi myöntämispäätöksen ja tuettavan hankkeen aloituksen myötä.
Avustuksia ja tukia jaksotettaessa pääperiaatteena on kohdistaa tuki samalle tilikaudelle kuin tukeen oikeuttavat menot. Jos avustus tai tuki on jo maksettu, mutta kulut eivät ole vielä täysimääräisesti toteutuneet, kertyneiden kulujen osuus lasketaan päätöksessä hyväksytystä kokonaiskulumäärästä, ja tällä prosentilla jaetaan avustus tai tuki tuloutettavaan ja muihin velkoihin aktivoitavaan osuuteen. Jos jo tuloutettuihin avustuksiin tai tukiin liittyy olennaisia palautusvastuita, näistä tulee antaa liitetieto tilinpäätöksessä.
Vaikutus pysyvien vastaavien hyödykkeen hankintamenoon
Pysyvien vastaavien hyödykkeen hankintaan saatu investointiavustus tai -tuki kirjataan lähtökohtaisesti hankintamenon vähennykseksi, jolloin myös hyödykkeen poistopohja pienenee avustuksen tai tuen verran. Mikäli avustuksen tai tuen määrä on olennainen, liitetiedoissa kerrotaan kyseisen pysyvien vastaavien hyödykkeiden koko hankintameno ja siitä investointiavustuksella tai -tuella katettu määrä.Vaihtoehtoinen, harvemmin käytetty tapa nojaa kansainvälisiin tilinpäätösstandardeihin ja mahdollistaa investointiavustuksen tai -tuen kirjaamisen siirtovelkoihin sekä tulouttamisen liiketoiminnan muina tuottoina hyödykkeen vaikutusaikana. Tällöin suunnitelman mukaisten poistojen perustana on koko hankintameno. Valittua menetelmää tulee soveltaa johdonmukaisesti kaikkiin investointiavustuksiin tai -tukiin, ja käsittelytapa on ilmoitettava tilinpäätöksen liitetiedoissa.
Muuta huomioitavaa
Tyypillisesti avustus- tai tukipäätöksessä edellytetään toteutuneiden kulujen raportointia. Ilman asianmukaisesti toteutettua kuluselvitystä jo maksettua avustuksen tai tuen osaa voidaan periä takaisin. On mietittävä, seurataanko toteutuneita kuluja kustannuspaikkojen, kirjanpidon tilien vai kirjanpidon ulkopuolisten laskelmien kautta. Usein avustuksella tai tuella katetaan muiden kulujen lisäksi palkkamenoja. Tällöin on tärkeää kiinnittää huomiota riittävään tarkkaan työajanseurantaan, jotta toteutuneet henkilöstökulut ovat todennettavissa.
