Kommandiittiyhtiön yhtiömies ottaa yhtiön elinkenotoiminnan omaisuudeksi kuuluvan kiinteistön yksityisottona yksityistalouteensa. Miten se näkyy yhtiön kirjanpidossa ja verotuksessa sekä veroilmoituksella?
Jos irtaimen tai kiinteän esineen hallinta- ja omistusoikeus siirretään kommandiittiyhtiöltä yhtiömiehelle ns. yksityisottona, esine arvostetaan kirjanpidossa poistamattomaan hankintamenoon ja kirjataan esineen omaisuusluonteen mukaisen tasetilin ja yhtiömiehen omaan pääomaan kuuluvan yksityistilin välisellä kirjauksella pois yhtiön kirjanpidosta. Yhtiön elinkeinotulon verotuksessa yksityisotto arvostetaan verotuksessa poistamattomaan hankintamenoon elinkeinoverolain 51 b pykälän 3 momentissa säädetyin poikkeuksin. Jos siirron kohteena on kiinteistö, rakennus, rakennelma, arvopaperi tai oikeus, tällaiset esineet arvostetaan niiden todennäköisen myyntihintaan.
Tästä seuraa arvoero kirjanpidon ja verotuksen käytännössä tilinpäätöksen ja veroilmoituksen välille.
Kommandiittiyhtiön tuloveroilmoituksella (ns. verolomake 6A) kiinteistön todennäköinen myyntihinta esitetään veroilmoituksen kohdassa Liiketoiminnan muut tuotot, kun kiinteistö on luonteeltaan elinkeinotoiminnan omaisuuteen kuuluva kiinteistö. Kiinteistön verotuksessa poistamaton hankintameno esitetään veroilmoituksen kohdassa Vähennyskelpoiset liiketoiminnan muut kulut.
Mikäli kiinteistön todennäköinen myyntihinta on suurempi kuin sen verotuksessa poistamaton hankintameno, tämä luovutusvoitto tulee osaksi elinkeinotoiminnan tulosta, joka jaetaan verotettavaksi yhtiömiesten tulona heidän yhtiöosuuksiensa mukaisessa suhteessa.
Jos kiinteistö ei ole kommandiittiyhtiön elinkeinotoimintaan sisältyvää omaisuutta, tällöin veroilmoittaminen tapahtuu yllä kerrotusta poikkeavalla tavalla. Jos kommandiittiyhtiön omistama kiinteistö rakennuksineen on esimerkiksi vuokrattu ulkopuoliselle henkilölle asumiskäyttöön, tällöin kiinteistö on ns. henkilökohtaisen tulolähteen tai toisin sanoen TVL-tulolähteen eli tuloverolain mukaan verotettavaan toimintaan kuuluva kiinteistö. Tällöinkin kiinteistön yksityisotto arvostaan todennäköiseen myyntihintaan tuloverolain 26 pykälän 2 momentin mukaisesti. Verolomakkeella 6A TVL-tulolähteen luovutusvoittojen yhteismäärä esitetään veroilmoituksen kohdassa Henkilökohtaisen tulolähteen tuotot ja veronalaiset luovutusvoitot. Lisäksi yhtiön tulee täyttää lomake 7B, jossa eritellään luovutusvoitot ja luovutustappiot.
