Työnantajan kustantama koulutus verotuksessa
Hanki rajaton lukuoikeus
Kirjaudu sisään tai tilaa Tilisanomat. Saat luettavaksesi uusimmat artikkelit ja arkiston, joka ulottuu aina vuoteen 2001 saakka sekä pääsyn Tilinpäättäjän tietopakettiin.
TILAA TILISANOMAT KIRJAUDU SISÄÄNEntäs arvonlisäverotus?
Koulutuspalvelun ostohinta ei aina sisällä arvonlisäveroa, sillä koulutuspalvelun myynti on tietyin edellytyksin arvonlisäverotonta. Arvonlisäverottomia koulutuksia ovat koulutuksen järjestäjälle myönnetyssä luvassa määriteltyyn koulutustehtävään liittyvät koulutukset tai koulutukset, joiden järjestämistä avustetaan lain nojalla valtion varoin. Koulutuspalvelun verottomuuden edellytysten täyttymistä tarkastellaan itsenäisesti ja erikseen. Jos koulutus ei täytä verottomuuden edellytyksiä, työnantaja saa koulutuspalvelun ostosta arvonlisäveron sisältävän laskun. Esimerkiksi MBA-koulutusohjelmat eivät kuulu osaksi suomalaista tutkintojärjestelmää eikä niiden antaminen kuulu suomalaisten koulutustoimen harjoittajien lainmukaiseen koulutustehtävään. MBA-koulutusten järjestämistä ei myöskään avusteta lain nojalla valtion varoin. Näin ollen MBA-koulutuksen ostohinta voi sisältää arvonlisäveron.
Jos koulutuspalvelun ostohinta sisältää arvonlisäveron, työnantajan harkittavaksi tulee, voiko ostohinnan sisältämän arvonlisäveron vähentää. Työnantaja voi vähentää arvonlisäverolliseen liiketoimintaan suoraan ja välittömästi kohdistuvien hankintojen arvonlisäverot. Sen sijaan vähennyskelvottomaan liiketoimintaan ja esimerkiksi yksityiskulutukseen tehdyt hankinnat ovat työnantajalle vähennyskelvottomia. Erilaisia lisä- ja täydennyskoulutuksia on yleensä pidetty työnantajan liiketoimintaan tehtyinä hankintoina. Näin on katsottu esimerkiksi korkeimman hallinto-oikeuden päätöksessä KHO 2018:97. Sen sijaan tutkintoon johtavat koulutukset on yleensä katsottu läheisemmin yksityiskulutukseen tehdyiksi hankinnoiksi ja siten vähennyskelvottomiksi. Näin esimerkiksi MBA-koulutuksen on katsottu yleensä liittyvän läheisemmin työntekijän yksityiseen kulutukseen kuin työnantajan liiketoimintaan ja olevan siten vähennyskelvoton. Tulkinnallisissa tilanteissa asiasta voi hakea Verohallinnolta ennakkoratkaisua tai pyytää kirjallista ohjausta.
